О методологических разъяснениях по вопросу налогообложения НДС услуг туристской индустрии

С 01.07.2022 налогообложение НДС при реализации услуг по предоставлению
мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения
производится по налоговой ставке в размере 0% в соответствии с подпунктом 19
пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый
кодекс). Положения данного подпункта применяются по 30.06.2027 включительно,
если иное не установлено абзацем 3 подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Налогового
кодекса в соответствии с абзацем 2 подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Налогового
кодекса.

Налогоплательщики, оказывающие услуги по предоставлению мест для
временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, которые
являются объектами туристской индустрии, введенными в эксплуатацию (в том
числе после реконструкции) после 01.01.2022 и включенными в реестр объектов
туристской индустрии, вправе применять налоговую ставку 0% до истечения
двадцати последовательных налоговых периодов, следующих за налоговым
периодом, в котором соответствующий объект туристской индустрии был введен в
эксплуатацию (в том числе после реконструкции) на основании абзаца 1 подпункта
18 и абзаца 3 подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса.

Таким образом, при реализации с 01.07.2022 услуг по предоставлению мест
для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, введенных
в эксплуатацию до 01.07.2022 и не включенных в реестр объектов туристской
индустрии, налоговая ставка по НДС в размере 0% применяется
налогоплательщиками с 01.07.2022 по 30.06.2027 включительно.

В случае если с 01.07.2022 услуги по предоставлению мест для временного
проживания оказываются налогоплательщиками в гостиницах и иных средствах
размещения, которые являются объектами туристской индустрии, введенными в
эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 01.07.2022 и включенными
в реестр объектов туристской индустрии, то при реализации данных услуг
налогоплательщики вправе применять налоговую ставку 0% до истечения двадцати
последовательных налоговых периодов, следующих за налоговым периодом, в
котором соответствующий объект туристской индустрии был введен в
эксплуатацию (в том числе после реконструкции).

Согласно пункту 1 статьи 166 Налогового кодекса сумма НДС при
определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Налогового
кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля
налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма НДС, полученная в результате
сложения сумм налога, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым
ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. При этом пунктом 1
2
статьи 154 Налогового кодекса установлено, что налоговая база по НДС при
реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость
этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в
соответствии со статьей 105.3 Налогового кодекса, и без включения в них налога.
Таким образом, при реализации вышеуказанных услуг по предоставлению
мест для временного проживания, облагаемых НДС по налоговой ставке в размере
0%, налоговая база по НДС определяется как стоимость этих услуг, исчисленная
исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Налогового кодекса, и
без включения в них налога.

Что касается применения налоговой ставки по НДС в размере 0% к цене
номера (места в номере) в гостинице или ином средстве размещения, то согласно
пункту 2 Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации,
утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 18.11.2020
No 1853 (далее – Правила), ценой номера (места в номере) является стоимость
временного проживания и иных сопутствующих услуг, определенных
исполнителем, оказываемых за единую цену. При этом пунктом 4 Правил
предусмотрено, что цена номера (места в номере) соответствующей категории
устанавливается одинаковой для всех потребителей, за исключением случаев, когда
законодательством Российской Федерации или локальными нормативными актами
исполнителя допускается предоставление льгот и преимуществ для отдельных
категорий потребителей.

На основании абзаца 9 пункта 2 Правил состав услуг, входящих в гостиничные
услуги, определяется требованиями, установленными Положением о классификации
гостиниц, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от
18.11.2020 No 1860 (далее – Положение), в зависимости от вида и категории
гостиницы. Так, перечень услуг, в том числе услуг питания, оказываемых в
гостиницах, предусмотрен разделами VII – VIII приложения No 4 к положению.
Учитывая изложенное, при реализации услуг по предоставлению мест для
временного проживания по цене номера (места в номере), определенной как
стоимость временного проживания и иных сопутствующих услуг, оказываемых за
единую цену, которая является одинаковой для всех потребителей (за исключением
случаев предоставления льгот и преимуществ для отдельных категорий
потребителей), налоговая база по НДС, к которой применяется налоговая ставка в
размере 0%, определяется исходя из стоимости временного проживания и услуг,
поименованных в разделах VII – VIII приложения No 4 к положению.
Дополнительно сообщаем, что Минфин России совместно с ФНС России
прорабатывают вопрос целесообразности внесения изменений в Налоговый кодекс в
части распространения указанной нормы подпункта 19 пункта 1 статьи 164
Налогового кодекса на иные сопутствующие услуги, включенные в цену услуг по
предоставлению мест для временного проживания